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財政部日前發(fā)布政府和社會資本合作（PPP）項目合同社會資本方會計處理11個實施問答和3個應(yīng)用案例，在PPP項目凈入庫數(shù)呈現(xiàn)穩(wěn)定增長勢頭的同時，規(guī)范項目會計處理，確保PPP項目規(guī)范有序發(fā)展。
　　明確模糊性概念
　　在北京國家會計學(xué)院教授崔志娟看來，此次發(fā)布的實施問答和應(yīng)用案例，主要為了執(zhí)行落實好《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（下稱《14號解釋》），解答實務(wù)中PPP項目社會資本方會計核算的重點問題。
　　上述實施問答和應(yīng)用案例對于PPP項目中的部分關(guān)鍵概念作出明確界定，如“合同約定的運營期間”“控制”“管制”“重大剩余權(quán)益”等。
　　“對上述名詞進行范圍界定，在實務(wù)過程中非常有必要。”崔志娟舉例說，規(guī)范的PPP項目合同應(yīng)當(dāng)同時符合下列特征：一是社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，二是社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償。
　　其中，對“合同約定的運營期間”“社會資本方代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)”“社會資本方就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償”等概念的理解，直接影響PPP項目合同是否符合“雙特征”。
　　《14號解釋》自2021年1月1日施行以來，社會資本方的會計人員進行相關(guān)處理時遇到了會計準(zhǔn)則適用的邊界問題。比如，在某個PPP項目的服務(wù)中，如果主要部分由政府控制，那么小部分不由政府控制的服務(wù)該如何進行會計處理，困擾著會計人員。
　　在大岳咨詢有限公司董事長金永祥看來，PPP會計準(zhǔn)則剛推出，遇到邊界模糊的問題很正常。實施問答和應(yīng)用案例解答了社會資本方會計人員的困惑，為PPP項目會計工作指明方向，減少會計人員的工作量和社會資本方對會計處理的干預(yù)，進而達到避免合規(guī)性風(fēng)險，以及由于對《14號解釋》的不同理解導(dǎo)致的在監(jiān)管時產(chǎn)生糾紛等問題。
　　強化實操應(yīng)用
　　對模糊概念的界定，其目的是服務(wù)于實務(wù)操作。實施問答對一些實務(wù)應(yīng)用方面的問題進行了明確。這部分內(nèi)容有的來自于政府方PPP核算應(yīng)用指南，如“雙控制”環(huán)節(jié)的應(yīng)用；有的是企業(yè)的特殊事項，如集團合并報表。
　　“這些具體規(guī)定解決了我國PPP實踐場景的會計核算，便于企業(yè)對于資產(chǎn)權(quán)屬進行識別判斷，防止出現(xiàn)‘孤兒資產(chǎn)’問題。”崔志娟舉例說，如“雙控制”環(huán)節(jié)應(yīng)用部分，本身是政府方會計核算研究的一個難點。為了方便具體實操人員理解并運用，“雙控制”的分類和表述只能采用列舉方式，指導(dǎo)會計人員把握資產(chǎn)是否被政府方控制。
　　“需要注意的是，因為我國實施的PPP項目類型較廣，均規(guī)范在一個會計準(zhǔn)則里，因而，資產(chǎn)識別和確認(rèn)顯得更加重要。”崔志娟說，我國采用國際上的“雙控”標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分資產(chǎn)權(quán)屬，這在會計政策上是新的處理方式。從“雙控”角度識別資產(chǎn)屬性，避免過去一刀切將其作為政府方“固定資產(chǎn)”的情況。
　　除實施問答外，此次財政部發(fā)布的3個應(yīng)用案例，分別針對無形資產(chǎn)模式、金融資產(chǎn)模式和混合模式，從案例本身來看應(yīng)屬于核算的示例形式，并非是一個PPP項目全流程的核算案例。
　　這3個案例的共同點是根據(jù)合同履約義務(wù)確定建造階段和運營階段企業(yè)的會計處理，主要是涉及資產(chǎn)的確認(rèn)和收入確認(rèn)問題，還增加了大修的核算。在實際應(yīng)用中，會給企業(yè)方一些更加明確的核算指導(dǎo)建議。
　　實際工作中，社會資本方在會計核算上往往存在一定的困惑。如，PPP項目初始投資為無形資產(chǎn)后，其更新改造投入如何處理？到底什么情況下確認(rèn)無形資產(chǎn)，什么情況確認(rèn)金融資產(chǎn)，怎么基于國家政策和合同來判斷履約義務(wù)？什么時間點確認(rèn)收入，收入到底在何時實現(xiàn)等？這些問題都會影響到社會資本方的會計核算。
　　分析其成因，崔志娟介紹，這是由于PPP在我國的推廣存在3個重要的變化：一是新修訂預(yù)算法所體現(xiàn)預(yù)算體制改革變化，二是社會資本方回報機制的變化，三是PPP作為政府投融資管理的常態(tài)機制要納入政府方核算。這樣，社會資本方的核算需要跟政府方核算在履約合同的同一事項核算方面呈“鏡像關(guān)系”，在非同一事項核算方面要體現(xiàn)整體一致性。
　　“此次發(fā)布的應(yīng)用案例應(yīng)當(dāng)說部分解決了實踐中的一些問題，還有一些如BOO（建設(shè)—擁有—運營）、TOO（轉(zhuǎn)讓—擁有—運營）項目核算問題，PPP系統(tǒng)性的會計核算問題等，還有待進一步考慮。”崔志娟認(rèn)為，未來對PPP項目會計處理問題將會進行更深層次的解釋。
　　提升PPP項目合規(guī)性
　　規(guī)范有序是PPP項目今后發(fā)展的主要基調(diào)。全國PPP綜合信息平臺管理庫項目半年報中的核心數(shù)據(jù)顯示，PPP市場規(guī)模穩(wěn)中有增，開工建設(shè)項目投資額顯著增長；新入庫“兩新一重”項目投資占九成。PPP市場繼續(xù)呈現(xiàn)恢復(fù)性增長態(tài)勢。
　　“國家‘十四五’規(guī)劃明確提出繼續(xù)應(yīng)用PPP模式。財政部PPP項目庫的數(shù)據(jù)在持續(xù)增長。國家發(fā)改委發(fā)言人日前又一次提出大力發(fā)展PPP以穩(wěn)定經(jīng)濟增長。PPP在我國作為國家長期政策選項是非常明確的。”金永祥表示，“十四五”期間，我國將實施碳達峰碳中和、推進鄉(xiāng)村振興等戰(zhàn)略，資金需求將超過100萬億元，離不開社會資本的參與。
　　“《14號解釋》的出臺以及這次實施問答和應(yīng)用案例的發(fā)布，都是PPP政策完善的重要組成部分，理順了PPP的會計處理，更重要的是發(fā)出了政府對PPP重視的信號。”金永祥說。
　　崔志娟認(rèn)為，此次針對企業(yè)方的會計處理細(xì)節(jié)方面的內(nèi)容，在規(guī)范和指導(dǎo)社會資本方的會計核算，建立與政府會計核算“鏡像關(guān)系”的體系，發(fā)揮PPP合同的會計監(jiān)督作用等方面意義重大。
　　會計是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的反映。會計對PPP合同的反映通過財務(wù)信息對外公開，可以反映PPP項目合同的經(jīng)濟事項，促進合同簽約的規(guī)范性。
　　“未來，PPP項目應(yīng)當(dāng)在合規(guī)合法、責(zé)任義務(wù)明晰、權(quán)限劃分得當(dāng)、回報機制合理等方面發(fā)力，特別是要融合財務(wù)核算、稅務(wù)籌劃、項目管理等業(yè)務(wù)知識，做好事前謀劃，防范項目履約風(fēng)險。”崔志娟說。
來源：（市場委供稿 稿件來源：公眾號：大岳咨詢 大岳咨詢是市場委的理事長單位）